Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Орловской области (далее по тексту МРИ ФНС России №3 по Орловской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа и пени. В обоснование указав, что ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ вновь зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и ДД.ММ.ГГГГ прекратил свою деятельность. Однако, расчетный счет, предназначенный для осуществления предпринимательской деятельности закрыт не был, и согласно полученных ответов на данный расчетный счет поступали денежные средства от юридических лиц за оказание транспортных услуг по перевозке грузов, в том числе за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 1655546 руб., в том числе: от ООО «Ливныстрой» в размере 1268440,50 руб., от Ливенского филиала ОАО «ОЗСК» в размере 387105,50 руб. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подал уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 г., согласно которой общая сумма его дохода составила 353275,86 руб., сумма налога- 35884 руб., сумма дохода полученная от предпринимательской деятельности – 300000 руб. ФИО2 было направлено требование о предоставлении пояснений № от ДД.ММ.ГГГГ, что им сделано не было. Сумма дохода, полученная от занятия предпринимательской деятельности по данным проверки составила 1655546 руб., следовательно сумма налога на доходы физических лиц за 2014 г. составит 184021 руб., в силу п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога ему назначен штраф в размере 36804,20 руб. Вместе с тем, ФИО2 данную сумму налога в срок установленный законом не уплатил. Должнику в соответствии со ст. 70 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №, в котором предложено уплатить налог в срок до ДД.ММ.ГГГГ, требование № от ДД.ММ.ГГГГ направлено ДД.ММ.ГГГГ, с предложением уплатить задолженность в срок до ДД.ММ.ГГГГ По настоящее время ФИО2 налог не уплатил. На основании ст. 75 НК РФ ему начислена пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в размере 34555,65 руб. В связи с чем, административный истец просил взыскать с административного ответчика ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2014 г. в размере 187141 руб., пени в размере 34555,64 руб., штраф в размере 36804,20 руб., а всего 258500,85 руб.
В судебном заседании представитель истца по доверенности ФИО3 исковые требования поддержала в полном объеме, просила взыскать с ФИО2 задолженность: по налогу на доходы физических лиц за 2014 г. в размере 184021 руб. (исходя из общей суммы дохода в размере 1691580,49 руб. за минусом суммы налога, исчисленного налогоплательщиком в налоговой декларации, поданной ДД.ММ.ГГГГ в размере 35884 руб. ), по налогу на доходы физических лиц за 2015 г. в размере 3120 руб. (сумма налога, рассчитанная самим налогоплательщиком), пени от общей суммы задолженности по налогам за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 34555,65 руб. (за вычетом той суммы пени, которая была взыскана по судебному приказу от ДД.ММ.ГГГГ, и с учетом частичного погашения задолженности), и штраф в размере 36804,20 руб. (184021 руб. (налог на доходы физических лиц за 2014 г.)*20% (п. 1 ст. 122 НК РФ )).
В судебном заседании административный ответчик ФИО2, его представитель адвокат ФИО5 исковые требования не признали, пояснив, что налоговым органом была нарушена процедура взыскания, предусмотренная ст. 46 НК РФ , а сумма пени рассчитана исходя из всей суммы задолженности по налогам за 2013, 2014 г., 2015 г. ФИО2, в связи с чем, просили отказать в удовлетворении заявленных требований.
Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять правомерные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании ст. 209 НК РФ , объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно ст. 216 НК РФ , налоговым периодом признается календарный год.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу положений пунктов 1, 2, 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если при получении физическими лицами доходов налоговыми агентами не был удержан налог, такие физические лица самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет. В таком случае указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно частей 1 - 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
В пункте 18 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 года указано, что пеня не является мерой налоговой ответственности.
Таким образом, пени не могут отождествляться с налоговыми санкциями и являются обеспечительной мерой, направленной на восстановление нарушенного права государства на своевременное получение налоговых платежей. Пени являются составной и неотъемлемой частью налогового платежа в случае его несвоевременного внесения в бюджет. Взимание пени обуславливается только фактом просрочки уплаты налога и не требует соблюдения специальных процедур, предусмотренных для взыскания штрафов.
В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей административный ответчик ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 в налоговый орган была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) за 2014 г., в которой им была указана общая сумма дохода в размере 353275 руб., сумма налоговых вычетов- 77241 руб., налоговая база для исчисления налога - 276034 руб., сумма налога на доходы физических лиц за 2014 г. – 35884 руб.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 в налоговый орган была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) за 2015 г., в которой им была указана общая сумма дохода в размере 80000 руб., сумма налоговых вычетов- 56000 руб., налоговая база для исчисления налога - 24000 руб., сумма налога на доходы физических лиц за 2015 г. – 3120 руб.
Согласно акту камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ было установлено, что на основании ответов Отделения № «Сбербанк России» от ДД.ММ.ГГГГ, Филиала ОРУ ОАО «МИнБанк» от ДД.ММ.ГГГГ.на расчетные счета ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ поступали денежные средства на общую сумму 1655546 руб., в том числе от ООО «Ливныстрой» - 1268440,50 руб., от Ливенского филиала ОАО «ОЗСК» - 387105,50 руб.; ФИО2 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о внесении изменений в налоговую декларацию и о даче пояснений, что им сделано не было.
Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 был привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ , назначен штраф в размере 36804,20 руб. исходя из суммы налога на доходы физических лиц за 2014 г. в размере 184021 руб., пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 17998,79 руб.
ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ: недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2014 г. -184021 руб., пени- 17998,79 руб., штрафа- 36804,20 руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ: недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2015 г. -3120 руб., пени- 16556,86 руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
Однако, свою обязанность по уплате налога административный ответчик ФИО2 не исполнил.
Материалами дела подтверждено, что налоговым органом по результатам налоговой проверки были выявлены нарушения административным ответчиком налогового законодательства в части отражения полученного дохода в связи с чем, было принято обоснованное решение о привлечении к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ .
Решение МРИ ФНС № 3 по Орловской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в установленном законом порядке административным ответчиком не оспаривалось и оно вступило в силу.
Кроме того, административным ответчиком не оспаривалось, что налог на доходы физических лиц за 2014, 2015 г. им уплачен не был, что послужило основанием для начисления пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ . В рассматриваемом деле, ответчиком доказательств наличия обстоятельств, предусмотренных п. 8 ст. 75 НК РФ , не представлено, в связи с чем, основания для освобождения от уплаты пеней в данном случае отсутствуют.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № «О налоговых органах РФ» налоговые органы РФ – единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.
Таким образом, административный истец в рамках предоставленных ему полномочий по контролю за порядком исполнения налогоплательщиками публично-правовой обязанности по исчислению и перечислению предусмотренных законом налоговых платежей в бюджет, вправе самостоятельно установить факт совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений и доначислить налоги, от уплаты которых он уклонялся.
Процедура принудительного взыскания недоимки, штрафа и пени с административного ответчика контрольным органом не нарушена, срок на подачу административного иска в суд не пропущен.
Оценивая вышеизложенные письменные доказательства, суд находит исковые требования МРИ ФНС России № 3 по Орловской области обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Так, сумма дохода административного ответчика за 2014 г., подлежащего налогообложению, составила 1691580, 49 руб. (с учетом налоговых вычетов), следовательно, налог на доходы физических лиц за 2014 г. составит 184021 руб. (219905 руб. (13% от 1691580, 49 руб.) -35884 руб. (исчисленный и указанный ФИО2 налог в декларации )).
Сумма дохода административного ответчика за 2015 г., подлежащего налогообложению, составила 24000 руб. (с учетом налоговых вычетов), налог на доходы физических лиц за 2015 г. составит 3120 руб. (13% от 24000 руб.) (исчисленный и указанный ФИО2 налог в декларации).
Размер штрафа по ч. 1 ст. 122 НК РФ составит 36804, 20 руб. (184021 руб. (налог на доходы физических лиц за 2014 г.)х20%) Сумма пени по указанному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составит 34555,65 руб., при этом данная сумма рассчитана исходя из всей недоимки, имеющейся у ФИО2, за вычетом той суммы пени, которая была взыскана судебным приказом №А/2016 от ДД.ММ.ГГГГ, и с учетом частичного погашения задолженности.
Расчет налога на доходы физических лиц, пени и штрафа, предоставленный административным истцом, судом проверен, соответствует требованиям действующего налогового законодательства, является правильным. При этом представленный расчет административным ответчиком оспорен не был, каких-либо возражений относительно сумм погашения и имеющейся задолженности заявлено не было.
Поскольку в отношении недоимки за 2013 годы имеется судебный приказ №А/2016 о ее взыскании, который на момент рассмотрения указанного судебного спора не отменен, право на взыскание этой недоимки не утрачено, в силу чего на указанную недоимку подлежит начислению пеня.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. При этом, поскольку за налогоплательщиком числилась непогашенная задолженность и обязанность по уплате конкретных видов налогов не прекращена по основаниям, предусмотренным статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации, пени продолжают начисляется на все суммы недоимки, числящиеся за неплательщиком.
Таким образом, суд полагает, что налоговым органом правомерно включена вся сумма недоимки, в том числе образовавшейся за предыдущие периоды и не оплаченные налогоплательщиком в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки, в расчет для начисления пени.
К доводу административного ответчика и его представителя о том, что налоговым органом нарушена процедура взыскания налога, пени и штрафа, предусмотренная ст. 46 НК РФ , суд относится критически, поскольку он основан на неверном толковании закона, ввиду того, что ст. 46 НК РФ предусматривает процедуру принудительного взыскания налоговым органом во внесудебном порядке налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств, а в данном случае взыскание налога, пени и штрафа рассматривается в судебном порядке.
В соответствии с ч.1 ст. 114 КАС РФ , судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Поскольку административные исковые требования подлежат удовлетворению, а административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с настоящим иском, то с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования г. Ливны Орловской области, размер которой, в соответствии с п.1 ч.1 ст. 333.19 НК РФ , составляет 5785рублей 01 коп.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 , 290КАС РФ , суд
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Орловской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа и пени, удовлетворить.
Взыскать в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Орловской области с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного и проживающего по адресу: <адрес>; задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2014 г. в размере 184021 (сто восемьдесят четыре тысячи двадцать один) рубль, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2015 г. в размере 3120 (три тысячи сто двадцать) рублей, пени за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 34555 (тридцать четыре тысячи пятьсот пятьдесят пять) рублей 65 копеек, и штраф в размере 36804 (тридцать шесть тысяч восемьсот четыре) рубля 20 копеек, а всего 258500 (двести пятьдесят восемь тысяч пятьсот) рублей 85 копеек.
Взыскать с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования г. Ливны Орловской области государственную пошлину в размере 5785 (пять тысяч семьсот восемьдесят пять) рублей 01 копейку.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Орловского областного суда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Судья Суд: Ливенский районный суд (Орловская область) (подробнее) Истцы: МРИ ФНС России №3 по Орловской области (подробнее) Судьи дела: Хромова О.В. (судья) (подробнее)