{
  "title": "determination ВС РФ от 06.12.2024",
  "court": "ВС РФ",
  "type": "determination",
  "number": "",
  "year": 2024,
  "date": "06.12.2024",
  "source_url": "https://vsrf.ru/lk/practice/stor_pdf_ec/2428144",
  "points": [
    {
      "number": "header",
      "content": "ВЕРХОВНЫЙ СУД\nРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ\n№ 305-ЭС24-17887\nОПРЕДЕЛЕНИ Е\nг. Москва 6 декабря 2024 г.\nСудья Верховного Суда Российской Федерации Антонова М.К., изучив\nпо материалам истребованного дела кассационную жалобу общества с\nограниченной ответственностью «БЕТАСИД РУС» на решение Арбитражного\nсуда города Москвы от 18 сентября 2023 г. и постановление Арбитражного суда\nМосковского округа от 24 июня 2024 г. по делу № А40-143474/2023\nпо заявлению общества с ограниченной ответственностью «БЕТАСИД\nРУС» о признании недействительными решений Инспекции Федеральной\nналоговой службы № 14 по городу Москве от 9 января 2023 г. № 1 об отказе в\nвозмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к\nвозмещению, и № 34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение\nналогового правонарушения,"
    },
    {
      "number": "у-1",
      "content": "общество с ограниченной ответственностью «БЕТАСИД РУС» (далее –\nобщество, налогоплательщик) представило в Инспекцию Федеральной\nналоговой службы № 14 по городу Москве (далее – инспекция, налоговый\nорган) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее –\nНДС) за 2 квартал 2022 г.\nПо результатам камеральной налоговой проверки представленной\nдекларации инспекцией составлен акт от 9 ноября 2022 г. № 15261 и 9 января\n2023 г. вынесены решения № 34 об отказе в привлечении к ответственности за\nсовершение налогового правонарушения и № 1 об отказе в возмещении\nчастично суммы НДС. Данными решениями заявленный обществом к\nвозмещению НДС уменьшен на 32 685 273 рубля.\n\n2\nОснованием для отказа в возмещении налога послужил вывод инспекции\nоб отсутствии у налогоплательщика права на применение пониженной\nналоговой ставки в размере 10 процентов, предусмотренной пунктом 2\nстатьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении\nреализуемых семян сахарной свеклы для посева.\nРешением Управления Федеральной налоговой службы от 13 апреля\n2023 г. 21-10/041856@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена\nбез удовлетворения.\nСчитая решения об отказе в привлечении к ответственности за\nсовершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении суммы\nналога незаконными, общество обратилось в арбитражный суд.\nРешением Арбитражного суда города Москвы от 18 сентября 2023 г. в\nудовлетворении заявленных требований отказано.\nПостановлением Девятого арбитражного апелляционного суда\nот 15 февраля 2024 г. решение суда первой инстанции отменено, требования\nобщества удовлетворены.\nАрбитражный суд Московского округа постановлением от 24 июня\n2024 г. отменил постановление суда апелляционной инстанции и оставил в силе\nрешение суда от 18 сентября 2023 г.\nВ кассационной жалобе, поданной в Верховный Суд Российской\nФедерации, общество ставит вопрос об отмене принятых по делу судебных\nактов судов первой инстанции и округа, ссылаясь на существенное нарушение\nнорм права, и оставлении в силе судебного акта апелляционного суда.\nОснованиями для отмены или изменения Судебной коллегией\nВерховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке\nкассационного производства являются существенные нарушения норм\nматериального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на\nисход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита\nнарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и\nиной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом\nпубличных интересов (часть 1 статьи 29111 Арбитражного процессуального\nкодекса Российской Федерации).\nКак следует из материалов дела и установлено судами, общество в рамках\nконтракта от 7 октября 2021 г. № RU-BT-2021-10-07, заключенного с\nкомпанией «BETASEED ГмбХ», ввозит на территорию Российской Федерации\n(импортирует) семена сахарной свеклы (код по ТН ВЭД РФ: 1209100000),\nуплачивая НДС на таможне по налоговой ставке 20 процентов.\nСемена сахарной свеклы поименованы в Перечне продовольственных\nтоваров с кодом 01.13.72 в соответствии с Общероссийским классификатором\nпродукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008),\nутвержденным приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст (далее -\nОКПД 2). Данная товарная позиция отнесена к группе 01.13 «Овощи и\nкультуры бахчевые, корнеплоды и клубнеплоды».\nВ таможенной декларации общества в графе описание и характеристика\nтовара содержится следующая информация: семена сахарной свеклы для посева\n\n3\n(BETA VULGARIS L.SSP.VULGARIS VAR.SACCHARIFERA ALEF.),\nдражированные, одноростковые, протравленные, размер фракций 3,50-4,75 мм,\nне пригодны для употребления в пишу, не для производства пищевых\nпродуктов, не содержат ГМО.\nВ сертификате соответствия в графе «качество семян» указано, что\nсемена соответствуют «ГОСТ 32066-2013. Межгосударственный стандарт.\nСемена сахарной свеклы. Посевные качества. Общие технические условия»\n(введен в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. № 262-ст),\nкатегория F1. Данный ГОСТ распространяется на заготовляемые,\nкалиброванные и готовые к посеву семена сахарной свеклы и устанавливает\nтребования на размерные характеристики и посевные качества.\nВ соответствии с ГОСТ 32066-2013 «категория F1» - означает:\nрепродукционные семена (фабричные семена) (PC): Семена первой\nрепродукции (РС1) сортов, полученные от размножения семян элиты.\nГибридные семена первого поколения относят к категории репродукционных\nсемян (F1). Репродукционные семена предназначены для промышленных\nпосевов. Повторному репродуцированию семена не подлежат.\nСогласно протоколам испытаний «Россельхозцентра» семена сахарной\nсвеклы протравливаются протравителями: Форс Магна Вайбранс (Тирам,\nТиаметоксам, Тефлутрин, Гимексазол).\nОбщество реализует данный товар на территории Российской Федерации\nв адрес различных покупателей – агрофирм, применяя налоговую ставку НДС в\nразмере 10 процентов.\nПо мнению налогового органа, протравленные для посева семена\nсахарной свеклы не могут быть отнесены к продовольственным товарам,\nв связи с чем при их реализации подлежит применению ставка НДС\n20 процентов.\nРассматривая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями\nпункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –\nНалоговый кодекс), принимая во внимание Перечень продовольственных\nтоваров, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации\nот 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень продовольственных товаров), пришел к\nвыводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия оспоренных\nрешений.\nСуд исходил из того, что ввезенный и реализуемый обществом товар не\nподлежит льготному обложению НДС, поскольку семена сахарной свеклы\nявляются протравленными, используются для посева и не могут употребляться\nв пищу.\nОтменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции\nпришел к выводу о правомерном применении обществом пониженной ставки\nНДС при реализации семян сахарной свеклы в адрес контрагентов на\nтерритории Российской Федерации, а также при получении сумм аванса в счет\nпредстоящей реализации товара.\nАпелляционный суд указал, что факт включения кода вида\nсоответствующего товара в Перечень продовольственных товаров является\n\n4\nдостаточным основанием для применения налогоплательщиком ставки НДС\n10% при реализации при условии наличия подтверждения соответствия товара\nкоду ОКПД 2. При этом термин «продовольственные товары», используемый в\nнормативном регулировании для целей применения ставки НДС 10%, включает\nкак продовольственные пищевые товары, так и продовольственные непищевые\nтовары, которые в процессе роста и (или) переработки преобразуются в\nдальнейшем в пищевую или кормовую продукцию. В то же время все семена\nсахарной свеклы используются исключительно для посева и непосредственно в\nпищу не употребляются, независимо от того, являются ли они протравленными\nили нет.\nСуд округа, отменяя постановление суда апелляционной инстанции и\nоставляя в силе решение суда первой инстанции, исходил из того, что само по\nсебе присутствие в перечне кодов видов товаров, облагаемых по налоговой\nставке НДС в размере 10 процентов, кода товара, указанного в сертификате\nсоответствия, не дает налогоплательщику права применять пониженную ставку\nНДС.\nКак указал суд кассационной инстанции из подпунктов 1 и 3 пункта 2\nстатьи 164 Налогового кодекса просматривается воля законодателя на то,\nчто операции по реализации семян сельскохозяйственных растений,\nпредназначенных для выращивания сельскохозяйственных культур, облагаются\nНДС по ставке в размере 20 процентов. В частности, согласно примечанию 4 к\nперечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой\nТоварной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского\nэкономического союза, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на\nтерриторию Российской Федерации, коды, приведенные в данном перечне,\nприменяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для\nиспользования в пищевых и кормовых целях.\nВыражая несогласие с выводами судов первой инстанции и округа,\nобщество в кассационной жалобе приводит доводы о том, что в соответствии с\nподпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение\nпроизводится по налоговой ставке 10 процентов при реализации\nпродовольственных товаров, в том числе овощей. Конкретные виды продукции\nв целях применения налоговой льготы подлежат определению Правительством\nРоссийской Федерации.\nОпираясь на положения законодательства, общество отмечает, что\nутвержденный Правительством Российской Федерации Перечень\nпродовольственных товаров содержит код 01.13.72 «Семена сахарной свеклы»\n(входит в группу кодов «Овощи, включая картофель»), присвоенный в\nсоответствии с ОКПД 2. Включение семян сахарной свеклы в данный перечень\nсвидетельствует о намерении законодателя предоставить налогоплательщикам\nпри реализации указанного товара на территории Российской Федерации\nвозможность применения пониженной налоговой ставки.\nПри этом исключений в отношении протравленных семян Перечень не\nсодержит, напротив, включает как продовольственные пищевые товары, так и\nпродовольственные непищевые товары, в дальнейшем преобразующиеся в\n\n5\nпищевую или кормовую продукцию. Дополнительных условий для применения\nпониженной ставки при реализации товаров, в том числе возможности их\nиспользования (употребления) непосредственно в пищевых или кормовых\nцелях и факта обработки протравителями, налоговым законодательством и\nпостановлением Правительства Российской Федерации не предусмотрено.\nС учетом изложенного общество полагает правомерным применение\nпониженной ставки НДС при реализации семян сахарной свеклы.\nПриведенные доводы заслуживают внимания, в связи с чем\nкассационную жалобу с делом следует передать для рассмотрения в судебном\nзаседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда\nРоссийской Федерации.\nРуководствуясь статьями 2919 - 29111 Арбитражного процессуального\nкодекса Российской Федерации,"
    },
    {
      "number": "о-1",
      "content": "передать кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью\n«БЕТАСИД РУС» с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной\nколлегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.\nСудья Верховного Суда\nРоссийской Федерации М.К. Антонова"
    }
  ]
}