{
  "title": "determination ВС РФ от 04.06.2024",
  "court": "ВС РФ",
  "type": "determination",
  "number": "",
  "year": 2024,
  "date": "04.06.2024",
  "source_url": "https://vsrf.ru/lk/practice/stor_pdf_ec/2372188",
  "points": [
    {
      "number": "header",
      "content": "Определение от 26 апреля 2024 г. по делу № А38-5256/2022\nВерховный Суд Российской Федерации\n- Административное\nСуть спора: Оспаривание ненормативных актов налоговых органов\nВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ\n№ 301-ЭС23-26689\nОПРЕДЕЛЕНИЕ\nг. Москва 26.04.2024\nСудья Верховного Суда Российской Федерации Першутов А.Г., изучив по  материалам истребованного дела кассационную жалобу общества с  ограниченной ответственностью «НОВА ПРИНТ» на постановление  Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.11.2023 по делу   № А38-5256/2022 Арбитражного суда Республики Марий Эл по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «НОВА ПРИНТ» к Управлению  Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл о признании не  подлежащими исполнению решения от 24.10.2022 № 7972 о взыскании налога,  сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств  на счетах заявителя в банках, а также электронных денежных средств, и  инкассовых поручений от 24.10.2022 № 72216, № 72219, № 72212, № 72231,   № 72232, № 72220, № 72215, № 72214, № 72224, № 72217, № 72221, № 72228,   № 72226, № 72225, № 72223, № 72229, № 72230, № 72218, № 72227, № 72222,   № 72213,"
    },
    {
      "number": "у-1",
      "content": "общество с ограниченной ответственностью «НОВА ПРИНТ» (далее –  общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением  к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее  – налоговый орган) о признании не подлежащими исполнению решения  от 24.10.2022 № 7972 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени,\nштрафа, процентов за счет денежных средств на счетах заявителя в банках, а  также электронных денежных средств, и инкассовых поручений от 24.10.2022   № 72216, № 72219, № 72212, № 72231, № 72232, № 72220, № 72215, № 72214,   № 72224, № 72217, № 72221, № 72228, № 72226, № 72225, № 72223, № 72229,   № 72230, № 72218, № 72227, № 72222, № 72213, с учетом уточнения  требований в порядке статьи\n49\nАрбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации.\nРешением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 10.04.2023,  оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного  апелляционного суда от 07.08.2023, заявленные требования общества  удовлетворены.\nАрбитражный суд Волго-Вятского округа постановлением от 07.11.2023  отменил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной  инстанции и отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.\nОбщество обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с  кассационной жалобой на указанное постановление суда округа, в которой  просит его отменить, оставив в силе решение суда первой инстанции и  постановление суда апелляционной инстанции.\nПисьмом судьи Верховного Суда Российской Федерации от 16.01.2024  были истребованы материалы дела из Арбитражного суда Республики Марий  Эл.\nСогласно положениям части 7 статьи 2916 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба  подлежит передаче для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии  Верховного Суда Российской Федерации, если изложенные в ней доводы  подтверждают наличие существенных нарушений норм материального права и  (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и являются  достаточным основанием для пересмотра оспариваемых судебных актов в  кассационном порядке.\nПри изучении по материалам истребованного дела доводов кассационной  жалобы и принятых по делу судебных актов установлены основания для  передачи упомянутой жалобы вместе с делом для рассмотрения в судебном  заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда  Российской Федерации.\nКак следует из материалов дела, на основании решения налогового органа  о проведении выездной налоговой проверки от 26.11.2018 № 26 в отношении\nобщества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности  исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2015 по  31.12.2017.\nРешением налогового органа от 18.12.2018 № 26/1 выездная налоговая  проверка приостановлена в связи с необходимостью истребования  дополнительных документов у контрагентов налогоплательщика. Решением  налогового органа от 14.06.2019 № 3 выездная налоговая проверка  возобновлена. При этом общий срок приостановления проверки не превысил  предусмотренный статьей\n89\nНалогового кодекса Российской Федерации (далее  – Налоговый кодекс) шестимесячный срок.\n19.07.2019 налоговым органом составлена справка о проведенной  выездной налоговой проверке, а 19.09.2019 составлен акт налоговой проверки   № 15-07/12, который был направлен обществу 15.11.2019 и получен им  26.11.2019.\nПо правилам пункта 6 статьи\n100\nНалогового кодекса обществом  25.12.2019 поданы возражения на акт налоговой проверки.\n27.12.2019 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой  проверки с участием представителей общества, по итогам которого налоговым  органом вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля от 17.01.2020 № 1 и решение о продлении срока  рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.01.2020 № 32.\nДополнение к акту налоговой проверки составлено налоговым органом  20.11.2020, которое было вручено обществу только 01.03.2022.\nОбщество вызывалось налоговым органом на рассмотрение акта  налоговой проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового  контроля на 13.04.2022, на 06.05.2022, на 25.05.2022. При этом повторные  вызовы на рассмотрение материалов проверки были инициированы самим  налоговым органом, не связаны с ходатайствами общества, либо с уклонением  общества от явки в налоговый орган.\nТак, извещением от 11.04.2022 № 3646 общество вызвано на 13.04.2022  для рассмотрения материалов налоговой проверки, однако рассмотрение не  состоялось, обществу было вручено решение о продлении срока рассмотрения  материалов налоговой проверки от 06.04.2022 № 2 в связи с проведением  налоговой реконструкции на основании сведений и документов, позволяющих  установить лицо, которое действовало в рамках реального хозяйственного  оборота. Однако общество на вынесение решения от 06.04.2022 не\nприглашалось, о применении налоговой реконструкции не заявляло, не  представляло дополнительных документов, направленных на изменение  рассматриваемых в рамках проверки правоотношений с контрагентами. При  этом налоговым органом не указано правовых оснований, не названо  фактических обстоятельств, послуживших основанием для продления срока  рассмотрения акта проверки и дополнения к акту проверки.\nИзвещением № 3707, также датированным 11.04.2022, общество  приглашено на 06.05.2022 для рассмотрения материалов налоговой проверки,  однако 06.05.2022 рассмотрение материалов проверки вновь не состоялось,  налоговым органом причин отложения рассмотрения не указано.\n25.05.2022 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой  проверки с участием представителей общества, по результатам которого  налоговым органом было вынесено решение от 25.05.2022 № 4295 о  привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового  правонарушения, согласно которому обществу доначислены налог на прибыль  организаций, налог на добавленную стоимость на общую сумму  6 003 834 рублей, начислены пени в сумме 3 886 517 рублей и назначен штраф  по статье\n126\nНалогового кодекса в сумме 7 800 рублей.\nАпелляционная жалоба на решение налогового органа от 25.05.2022   № 4295 подана обществом в вышестоящий налоговый орган 24.06.2022.\nРешением вышестоящего налогового органа от 08.08.2022   № 07-07/1631@ рассмотрение апелляционной жалобы общества продлено на  один месяц.\nРешением вышестоящего налогового органа от 09.09.2022   № 07-07/1937@ жалоба общества удовлетворена частично, решение налогового  органа от 25.05.2022 № 4295 отменено в части доначисления налога на прибыль  организаций в сумме 97 240 рублей, в остальной части жалоба общества  оставлена без удовлетворения, решение налогового органа от 25.05.2022   № 4295 вступило в законную силу в неотмененной части.\nНа основании вступившего в силу решения от 25.05.2022 № 4295  налоговым органом обществу выставлено требование об уплате налогов,  сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов от 23.09.2022 № 68739,  срок исполнения установлен до 18.10.2022.\nВ связи с неуплатой сумм налога, пени, штрафа в установленный в  требовании срок, налоговый орган вынес решение от 24.10.2022 № 7972 о  взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет\nденежных средств на счетах заявителя в банках, а также электронных  денежных средств.\nВо исполнение указанного решения о взыскании к расчетному счету  общества были выставлены инкассовые поручения от 24.10.2022 №№ 7221372232.\nПолагая, что налоговым органом нарушены сроки проведения выездной  налоговой проверки более чем на два года, в связи с чем, по мнению общества,  налоговый орган утратил право на принудительное взыскание задолженности  по налогам, пеням, штрафу, начисленным по результатам проведенной  выездной налоговой проверки, общество обратилось в Арбитражный суд  Республики Марий Эл с настоящим заявлением о признании не подлежащими  исполнению решения налогового органа о взыскании от 24.10.2022 № 7972 и  вынесенных на основании него инкассовых поручений.\nУдовлетворяя требования общества, суды первой и апелляционной  инстанции исходили из следующего.\nПри расчете предельного срока на вынесение и вступление в законную  силу решения по результатам выездной налоговой проверки, а также  выставления требования и решения о взыскании доначисленных обществу  сумм в принудительном порядке необходимо учитывать сроки в той  продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса, что  соответствует подходу, изложенному в пункте 31 постановления Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О  некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами  части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому  несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в  рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков,  предусмотренных пунктом 2 статьи\n88\n, пунктом 6 статьи\n89\n, пунктами 1 и\n5\nстатьи\n100\n, пунктами 1, 6, 9 статьи\n101\n, пунктами 1, 6, 10 статьи\n101.4\n,  пунктом 3 статьи\n140\n(в случае подачи апелляционной жалобы), статьей\n70\nНалогового кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на  принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке,  в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков  осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий  учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.\nПри этом, как указано в определении Судебной коллегии по  экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135\nсамо по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не  может иметь юридического значения для оценки правомерности действий  налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное  приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным  административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении  законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого  по результатам названного производства.\nПревышение длительности производства по делу о нарушении  законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках  осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само  по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного  взыскания, предусмотренных статьями 46 -\n47\nНалогового кодекса, но, во  всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.\nПо смыслу налогового законодательства указанный предельный  двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой  определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного  исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные  предусмотренные статьями 46 -\n47 НК РФ\nсроки совершения промежуточных  действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В  соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока  налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений  (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на  обращение с соответствующим требованием в суд.\nУчитывая изложенное, установив, что в рассматриваемой ситуации имело  место последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения  акта выездной налоговой проверки, совершения последующих действий по  проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий  налогового контроля, рассмотрению результатов налоговой проверки и  вынесения итогового решения, предусмотренных статьями\n100\n-\n101\nНалогового кодекса, что повлекло за собой нарушение сроков принятия  оспариваемого решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, а  также фактическое истечение сроков на принудительное взыскание  доначисленных проверкой сумм налогов и пеней, суды первой и  апелляционной инстанций пришли к выводу о незаконности решения  налогового органа от 24.10.2022 № 7972 о взыскании налога, сбора, страховых\nвзносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах  заявителя в банках, а также электронных денежных средств.\nПри этом суды установили, что вынесенное по результатам выездной  налоговой проверки общества решение налогового органа от 25.05.2022 № 4295  вступило в законную силу 09.09.2022 с нарушением сроков, предусмотренных  статьями\n89\n,\n100\n,\n101\n,\n140\nНалогового кодекса, более чем на два года. Крайний  срок добровольного исполнения обязанности по уплате доначисленных налогов  истек 07.09.2020, а предельный двухлетний срок на осуществление мер по  взысканию доначисленных сумм подлежит исчислению с 08.09.2020 по  07.09.2022.\nПоскольку решение от 24.10.2022 № 7972 о взыскании принято и  инкассовые поручения выставлены налоговым органом 24.10.2022, то есть за  пределами установленного двухлетнего срока, суды первой и апелляционной  инстанций пришли к выводу о том, что налоговым органом утрачена  возможность принудительного взыскания доначисленных по решению  от 25.05.2022 № 4295 сумм налогов, пеней, штрафа, а решение о взыскании  от 24.10.2022 № 7972 и инкассовые поручения от 24.10.2022 №№ 72213-72232  не подлежат исполнению.\nСуд округа не согласился с указанными выводами судов первой и  апелляционной инстанций, указав, что предельный двухлетний срок на  принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 -\n47\nНалогового кодекса исчисляется с момента истечения срока добровольного  исполнения обязанности по уплате задолженности, указанного в требовании, и  поглощает иные предусмотренные статьями 46 -\n47\nНалогового кодекса сроки  совершения промежуточных действий, направленных на взыскание  задолженности налоговым органом. Учитывая, что вынесенное по результатам  выездной налоговой проверки решение от 25.05.2022 № 4295 вступило в  законную силу в неотмененной части 09.09.2022, суд округа пришел к выводу,  что налоговым органом сроки направления требования, принятия решения о  взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет  денежных средств на счетах налогоплательщика, установленные статьями 46 и\n70\nНалогового кодекса, не нарушены. На основании изложенного суд округа  отменил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной  инстанции и отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.\nОбжалуя постановление суда округа в Верховный Суд Российской  Федерации, общество приводит доводы о существенных нарушениях судом  округа норм материального права, повлиявших на исход дела.\nТак, в частности, общество приводит доводы о том, что регламентация  сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения налоговых проверок,  имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия  интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, на обеспечение правовой определенности. Поэтому длительный срок  проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере,  в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности  применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков  (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004   № 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации от 18.03.2008 № 13084/07).\nСогласно принципу недопустимости избыточного или неограниченного  по продолжительности применения мер налогового контроля,  сформулированного в постановлении Конституционного Судом Российской  Федерации от 16.07.2004 № 14-П, все мероприятия налогового контроля  должны осуществляться только в пределах установленного законом срока.  Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, и  законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в  частности путем установления временных ограничений.\nУчитывая изложенное, а также ссылаясь на положения пункта 31  постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении  арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской  Федерации» и определение Судебной коллегии по экономическим спорам  Верховного Суда РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, общество полагает, что  нарушение налоговым органом установленных в законодательстве  процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля,  оформления их результатов, рассмотрения материалов налоговой проверки и  принятия решения по результатам проверки соразмерно уменьшает сроки,  предусмотренные Налоговым кодексом в отношении процедур  принудительного взыскания задолженности.\nПриведенные в кассационной жалобе доводы признаются достаточным  основанием для пересмотра обжалуемого судебного акта в кассационном\nпорядке, в связи с чем жалобу общества с делом следует передать для  рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим  спорам Верховного Суда Российской Федерации.\nРуководствуясь пунктом 2 части 7 статьи 2916, статьей 2919  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья"
    },
    {
      "number": "о-1",
      "content": "кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью  «НОВА ПРИНТ» с делом передать для рассмотрения в судебном заседании  Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской  Федерации.\nСудья Верховного Суда Российской Федерации А.Г. Першутов\nСуд:\nВерховный Суд РФ\n(подробнее)\nИстцы:\nООО Нова Принт\n(подробнее)\nОтветчики:\nУФНС России по Республике Марий Эл\n(подробнее)\nУФНС России по РМЭ\n(подробнее)\nСудьи дела:\nПершутов А.Г. (судья)\nПоследние документы по делу:\nОпределение от 29 мая 2024 г. по делу № А38-5256/2022\nОпределение от 26 апреля 2024 г. по делу № А38-5256/2022\nПоказать все документы по этому делу"
    }
  ]
}